定额征税是指税务机关根据个体工商户或小型企业的经营规模、经营区域、经营内容、行业特点、管理水平等因素，对纳税人在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额（包括经营数量）或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。这种征税方式主要适用于生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户和个人独资企业。
定额征税的适用条件
1、生产、经营规模小：
- 适用于那些规模较小、财务制度和账目不健全的个体工商户和个人独资企业。
- 通常这类企业难以提供详细的财务报表和账簿记录，因此税务机关采取定额征税的方式简化征税程序。
2、达不到建账要求：
- 企业无法或不愿意按照《个体工商户建账管理暂行办法》的规定设置账簿。
- 税务机关认为这些企业不具备查账征收的条件，因此采用定额征税。
定额征税的核定程序
1、自行申报：
- 定期定额户需按照税务机关规定的申报期限、申报内容向主管税务机关申报，填写有关申报文书。
- 申报内容应包括经营行业、营业面积、雇佣人数和每月经营额、所得额以及税务机关需要的其他申报项目。
- 申报的经营额和所得额为预估数。
2、核定定额：
主管税务机关根据定期定额户的自行申报情况，参考典型调查结果，采用多种方法核定定额。
核定方法包括：
- 按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定。
- 按照成本加合理的费用和利润的方法核定。
- 按照盘点库存情况推算或测算核定。
- 按照发票和相关凭据核定。
- 按照银行经营账户资金往来情况测算核定。
- 参照同类行业或类似行业中同规模、同区域纳税人的生产、经营情况核定。
- 采用其他合理方法核定。
- 税务机关应运用现代信息技术手段增强核定工作的规范性和合理性。
3、定额公示：
- 主管税务机关应当将核定定额的初步结果进行公示，公示期限为五个工作日。
- 公示地点、范围、形式应当按照便于定期定额户及社会各界了解、监督的原则，由主管税务机关确定。
4、上级核准：
- 主管税务机关根据公示意见结果修改定额，并将核定情况报经县以上税务机关审核批准后，填制《核定定额通知书》。
5、下达定额：
- 将《核定定额通知书》送达定期定额户执行。
6、公布定额：
- 主管税务机关将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示范围内进行公布。
定额征税的执行期限
- 定额执行期的具体期限由省税务机关确定，但最长不得超过一年。
- 定额执行期是指税务机关核定后执行的第一个纳税期至最后一个纳税期。
定额征税的优势
- 简化征收程序：对于财务制度不健全的小型企业，定额征税简化了税收申报和缴纳的程序，降低了征纳成本。企业只需按照核定的定额缴纳税款，无需提供复杂的财务报表和账簿记录。
- 保障国家税收：通过定额征税，税务机关能够确保这部分企业按时足额缴纳税款，避免因财务不透明导致的税收流失。
- 提高征管效率：定额征税减少了税务机关对小型企业频繁的审计和检查，提高了征管效率。
定额征税的局限性
定额核定的准确性：
- 定额征税的核定过程可能流于形式，未能真实反映企业的实际纳税能力。
- 有些企业即使具备完善的财务制度，也可能被错误地核定为定额征税，导致国家税源的损失。
税收腐败风险：
- 定额征税过程中，税务人员可能利用职务之便，收受企业主的好处费，为他们提供不合理的税收优惠。
- 这种行为不仅损害了国家利益，也破坏了税收公平。
定额征税的改革动态
优化税收环境：
- 为了深入贯彻落实“放管服”改革和优化税收环境，国家税务总局对《个体工商户税收定期定额征收管理办法》和《个体工商户建账管理暂行办法》进行了修改。
- 改革旨在提高税收征管的透明度和公平性，减少税收腐败现象。
部分地区终止定期定额征收：
- 2018年11月30日，北京市海淀区税务局、房山区税务局等北京多个区税务局发布公告，规定除由集贸市场代征税款的个体工商户外，自2019年1月1日起终止定期定额征收方式。
- 这意味着更多的个体工商户将被要求按照查账征收的方式缴纳税款，以提高税收征管的准确性和公平性。
定额征税与查账征收的对比
查账征收：
- 定义：查账征收是指税务机关根据企业的财务报表和账簿记录，对企业的真实经营状况进行审计，以此为基础确定应纳税额。
- 优点：能够更准确地反映企业的实际经营情况，确保税收公平。
- 缺点：程序复杂，成本较高，对企业的财务管理水平要求较高。
定额征税：
- 定义：定额征税是税务机关根据企业的一些基本信息和典型调查结果，预先确定一个固定的应纳税额。
- 优点：程序简单，成本低，适合财务制度不健全的小型企业。
- 缺点：可能不够准确，容易产生税收不公平现象，且存在一定的税收腐败风险。
定额征税作为一种简化的税收征管方式，主要适用于生产、经营规模小，财务制度不健全的个体工商户和个人独资企业。通过核定定额、简化征收程序，税务机关能够确保这部分企业按时足额缴纳税款，提高征管效率。然而，定额征税也存在定额核定不准确、税收腐败等局限性。
近年来，国家税务总局对定额征税进行了改革，部分地区已经终止了这一方式，以优化税收环境，提高税收征管的透明度和公平性。企业在选择税收征管方式时，应根据自身的实际情况和税务机关的要求，合理选择适合的征税方式。
评论