出口销售收入是指企业在国际市场上销售商品或提供服务所获得的收入。在会计处理和税务管理中，出口销售收入的确认和处理有其特定的要求和方法。
定义
出口销售收入是指外贸企业将出口商品远销国外购买者并收取外汇的业务收入。
出口销售收入分类
找其经营方式和盈亏负担的不同，可分为：
1、自营出口销售收入
自营出口销售收入是外贸企业自负盈亏的出口和转口商品销售业务取得的收入。其收入以离岸价格为准，在商品离境后发生的由我方负担的国外运费、保险费和佣金以及其他费用，由银行按外汇市场价格折成人民币转帐。
2、代理出口销售收入
代理出口销售收入是外贸企业接受国内其他单位委托代办出口销售的业务收入。其业务一般采用两种形式：
- 一是代委托单位办理外销和交单结汇，由委托单位自行办理出口商品的装船发运；
- 二是代委托单位办理外销和交单结汇，并代办出口商品装船发运。
代理出口销售收入，以出口发票扣除国外佣金后的金额，按规定汇价折合人民币进行核算。
3、援外出口销售收入
援外出口销售收入是我国政府通过外贸企业对国外无偿援助的出口物资、工程项目和赠送物资的销售业务而取得的收入。
这种业务一般在取得货运单据。
- 并开出结算凭证向银行交单结算后，作为销售；
- 赠送物资在发运或交接后。作为销售，其销售收入是按我国与受援国之间所订的合同价格或上级规定的价格以人民币计算；
- 以外币计价的，按银行结汇牌价折成人民币。
出口销售收入的确认
入账时间和依据
- 自营出口：
- 无论海、陆、空出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口外销收入的实现。
- 外销收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口商品，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减外销收入处理。
- 委托外贸企业代理出口：
- 应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。
- 入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品营销售卖费用处理，不得冲减外销收入。
- 来料加工复出口：
- 以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实现。
- 入账金额与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口的商品外销收入时，对不作价的，按工缴费收入入账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。
- 国内深加工结转：
- 也称间接出口，是国内企业以进料加工贸易方式进口原材料加工商品后报关结转销售给境内加工公司，由国内企业深加工后再复出口的一种贸易方式。
- 其外销收入的确认与内销大致相同。
外汇汇率的确定
- 企业出口商品不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。
- 公司可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。
出口销售收入的会计分录
出口报关销售时
- 借：应收外汇账款
- 贷：主营业务收入——出口销售收入
结转出口商品成本
- 借：主营业务成本
- 贷：库存商品——库存出口商品
申报出口退税时
- 应退的增值税财务处理：
- 借：应收出口退税（增值税）
- 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
- 进项税额转出时：
- 借：主营业务成本
- 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
- 收到增值税退税款时：
- 借：银行存款
- 贷：应收出口退税（增值税）
出口退税的计算
理论基础
- 对于生产企业来说，由于既有内销又有出口，购货的进项税额无法准确区分，所以计算退税时，将出口购货环节的不含税金额替换为FOB*汇率。
- 生产企业的出口应退税额 = FOB * 汇率 * 退税率
计算过程
- 总应纳税额 = 内销货物的应纳税额 - 出口货物应退税额
- 内销销项税额 - （内销进项税额 + 出口进项税额） + 出口不予退抵税额（进项税额转出） - 上期期末留底税额
实际案例
假设某生产型企业，出口销售100万元，国内销售500万元，增值税率13%，出口退税率13%，本期增值税进项59万元，国内增值税销项65万元。
- 出口应退税额 = 100 * 13% = 13万元
- 总应纳税额 = 65 - 59 = 6万元
- 内销货物的应纳税额 = 19万元
- 出口抵减内销应纳税额（免抵税额） = 13万元
- 应纳税额 = 6万元
注意事项
- 明确性：出口销售收入的确认必须明确，避免因时间或金额的不明确导致的纠纷。
- 时效性：出口销售收入的确认和会计处理应及时，确保财务报表的准确性和及时性。
- 法律效力：出口销售收入的确认和处理应符合相关法律法规，确保合法合规。
出口销售收入的确认和处理涉及多个环节，需要企业在实际操作中严格按照相关法规和会计准则进行，以确保财务数据的准确性和合规性。
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